IT-компании
Льготная ставка по налогу на прибыль организаций
Ставка по налогу на прибыль для IT-компаний до 2024 года составляла 0% (п. 1.15 ст. 284 НК)
С 1 января 2025 года и до 2030 года ставка увеличится до 5%
Ограничения для применения налоговых IT-льгот при реорганизации и участии РФ в уставном капитале IT-компании
Согласно абз. 19–21 п. 1.15 ст. 284 НК, льготную ставку по налогу на прибыль не могут применять IT-компании:
- созданные в результате реорганизации (кроме преобразования) после 1 июля 2022 года;
- реорганизованные в форме присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 1 июля 2022 года;
- организации, в которых прямо и (или) косвенно участвует РФ и доля участия составляет не менее 50%.
Такие же ограничения (далее — Ограничения) установлены для страховых взносов (абз. 19–21 п. 3 ст. 427 НК).
При этом Ограничения не применялись в 2022–2024 годах в отношении IT-компаний, которые получили IT-аккредитацию до 1 июля 2022 года и применяли в 2022 году налоговые IT-льготы (пп. 3 и 4 ст. 2 Федерального закона от 14.07.2022 № 321-ФЗ) (далее — Старые IT-компании).
Положения ст. 7 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ предусматривают следующие специальные правила о применении Ограничений:
Старая IT-компания в 2025–2030 годах вправе применять льготную ставку по налогу на прибыль без учета Ограничений.
Аналогичные положения в отношении IT-льготы по страховым взносам отсутствуют в Федеральном законе от 12.07.2024 № 176-ФЗ, однако продолжает действовать п. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 321-ФЗ, предоставляющий Старым IT-компаниям возможность продолжать применение льготных тарифов по страховым взносам.
IT-компании, созданные в 2025 и 2026 годах в результате реорганизации в форме слияния или присоединения, вправе применять в 2025–2030 годах IT-льготы по налогу на прибыль и по страховым взносам без учета Ограничений при условии, что все организации, в результате слияния которых создана IT-компания, или IT-компания и присоединившаяся к ней организация применяли в 2024 году IT-льготы по налогу на прибыль и страховым взносам.
IT-компания, реорганизованная в 2024–2026 годах в форме выделения из нее другого юридического лица, вправе применять в 2024–2030 годах IT-льготы по налогу на прибыль и страховым взносам без учета Ограничений при условии, что эта IT-компания применяла в 2023 году IT-льготы по налогу на прибыль и по страховым взносам.
Лица, признаваемые входящими в одну группу лиц с IT-компанией, в целях признания ПО собственным
Лицом, входящим в одну группу лиц с IT-компанией, признается (абз. 22 п. 1.15 ст. 284 и абз. 22 п. 5 ст. 427 НК):
- лицо, которое более чем на 50% прямо участвует в IT-компании;
- лицо, в котором более чем на 50% прямо участвует IT-компания;
- лицо, в котором более чем на 50% прямо участвует третье лицо, которое также более чем на 50% прямо участвует в IT-компании.
При этом термин «лицо, входящее в одну группу лиц» с IT-компанией используется только при определении лиц, ПО которых может признаваться «собственным» для IT-компании.
Лицом, входящим в одну группу лиц с IT-компанией, не признаются: иностранная организация (за исключением той, которую контролируют российские лица), иностранный гражданин или лицо без гражданства.
Ранее в СМИ появились сообщения, что это нововведение препятствует применению налоговых IT-льгот в принципе, если ПО является иностранным (было разработано за рубежом). Однако мы не разделяем такую радикальную позицию: ПО может признаваться собственным для IT-компании по отдельному самостоятельному основанию, если IT-компания модифицировала или адаптировала это ПО — здесь каких-либо изменений не предусмотрено.
Формирование первоначальной стоимости НМА с повышающим коэффициентом
Согласно абз. 13 п. 3 ст. 257 НК первоначальная стоимость НМА в виде исключительных прав на ПО, включенное в реестр отечественного ПО и относящееся к сфере ИИ, может быть сформирована с коэффициентом 1,5
С 1 января 2025 года повышающий коэффициент увеличивается до 2. Кроме того, налогоплательщик будет вправе применять этот коэффициент при формировании первоначальной стоимости любых НМА в виде ПО, включенного в реестр отечественного ПО, а не только к ПО из сферы ИИ
Состав прочих расходов и повышающий коэффициент для расходов на приобретение прав пользования ПО (лицензий)
Согласно подп. 26 п. 1 ст. 264 НК в состав расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть включены среди прочего расходы, связанные с приобретением (суб)лицензий на ПО.
При этом расходы на приобретение (суб)лицензий на ПО, включенное в Реестр российского ПО и относящееся к сфере ИИ, могут быть учтены с коэффициентом 1,5.
С 1 января 2025 года к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы:
- связанные с приобретением (суб)лицензий не только на ПО, но и ПАК;
- на адаптацию и модификацию этого ПО.
Расходы на приобретение лицензий на ПО и ПАК, включенные в Реестр российского ПО, вне зависимости от отнесения к ИИ могут быть учтены в размере фактических затрат с применением повышающего коэффициента, который также увеличен до 2 (вместо 1,5).
